С 1 января 2024 г. увеличиваются штрафы за занижение цены сделки между взаимозависимыми лицами. Как расширен круг взаимозависимых лиц? Какие сделки будут «под колпаком» у налоговиков? Поговорим об изменениях в НК РФ, которые нужно учитывать уже с 1 января 2024 г.
Президентом РФ был подписан закон, который вносит многочисленные поправки в налоговое законодательство (Федеральный закон от 27.11.2023 г. №539-ФЗ). Одной из задач корректировки налогового законодательства являлось установление заслона для занижения цены сделок участниками ВЭД.
Для того чтобы не возвращать в Россию полученную валютную выручку участники ВЭД минимизируют ее путем установления цены сделок заведомо ниже рыночных, что соответственно, приводит к занижению налога на прибыль в российский бюджет.
Для того чтобы российский бюджет не пострадал от недобросовестных действий участников ВЭД, Законом №539-ФЗ внесены соответствующие изменения.
Кто будет относится к взаимозависимым лицам?
Для того чтобы проверять сделки между взаимозависимыми лицами, законодатели расширили их перечень. С 1 января 2024 г. пополнился круг взаимозависимых лиц, исходя из новых трех критериев. К ним относятся (пп.12-14 п.2 ст.105.1 НК РФ):
- компании, если взаимозависимое физическое лицо имеет в них долю как прямого, так и косвенного участия более 25% и (или) обладает полномочиями по избранию руководителя либо не менее 50% коллегиального исполнительного органа, либо совета директоров;
При этом взаимозависимыми физическими лицами признаются: супруг, супруга, родители и дети, в т.ч. усыновители и усыновленные, опекуны и подопечные, полнородные и неполнородные сестры, братья.
Иными словами, взаимозависимыми будут считаться компании, которые контролируются близкими родственниками.
- компании и лица, признаются контролируемой иностранной компанией (по тексту - КИК) и контролирующим лицом;
В свою очередь, КИК признается иностранная компания либо зарубежная структура без образования юридического лица, зарегистрированные в иностранном государства и находящиеся под контролем физического лица либо компании - резидентов РФ (ст.25.13 НК РФ).
У Иванова И.И. - российского налогового резидента доля участия в компании А составляет 70%.
Компании А принадлежит 40% акций иностранной компании В.
Доля косвенного участия физического лица в иностранной компании В будет составлять 28%.
Расчет: 0,7 х 0,4 х 100% (ст.105.2 НК РФ).
Это значит, что Иванов И.И. будет контролирующим лицом компании В.
- компании, у которых контролирующим лицом является одно и то же лицо.
При этом контролирующим лицом компании могут и не быть близкие родственники.
Таким образом, оснований для признания лиц взаимозависимыми стало больше.
Следовательно, увеличится контроль налоговиков за сделками со взаимозависимыми лицами.
Какие сделки подпадают под контроль налоговиков?
По общему правилу, сделки между взаимозависимыми лицами подпадают под контролируемые для расчетов налогов. И налоговики вправе проверить применяемые цены по таким сделкам.
Законодатель уточнил, что с 1 января 2024 г. к контролируемым сделкам также относятся сделки, заключенные с участием зарубежной структуры без образования юридического лица. При этом такая структура либо ее участник или бенефициары зарегистрированы на территории иностранного государства из перечня Минфина РФ (пп.3 п.1 ст.105.14 НК РФ). В обновленном перечне офшоров значатся 91 иностранных государств и территорий (приказ от 05.06.2023 г. №86н). Например, США, Канада, Украина, Греция, Италия, Дания, Австралия.
Иностранная структура без образования юридического лица создается согласно местному законодательству иностранных государств. Например, фонд, траст, товарищество.
Поэтому даже если не создано юридическое лицо, а только есть иностранная структура, сделки также могут подпадать под контроль как взаимозависимые.
Важно знать, что изменения будут применимы к сделкам, доходы и расходы по которым будут признаваться в налоговом учете в 2024 году, независимо от даты заключения контракта.
Что будет, если налоговики признают цены сделки нерыночными?
В том случае если налоговики установят применение нерыночных цен, то они посчитают разницу между применяемой ценой и рыночной.
Как налоговики будут определять цену сделки для доначисления налогов?
С 1 января 2024 г. налоговики будут по-новому определять рыночность цен. Если сейчас используется верхняя и нижняя граница интервала, то теперь налоговики будут рассчитывать медиальную цену (ст.105.9-ст.105.12 НК РФ).
Медианная цена сначала делит цены на 2 равные части, берется половина цен выше этого значения и половина цен выше этого значения.
Полученная разница приравнивается к дивидендам и доход будут облагать 15% налогом на прибыль или НДФЛ у российского источника. При этом корректировке налога можно избежать, если нерезидент-получатель вернет доход, т.е. разницу в цене налогоплательщику.
Российскому налогоплательщику удастся избежать корректировки налоговой базы, если (п.6.1 и п.6.2 ст.105.3 НК РФ):
-
деньги от нерезидента поступят в российский банк до даты вынесения налоговиками решения по проверке цен между взаимозависимыми лицами;
-
российский резидент при расчете налога на прибыль либо НДФЛ признал в составе доходов проценты в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за пользование денежными средствами нерезидентом.
Какие штрафы будут применяться за нарушение трансфертного ценообразования?
С 1 января 2024 г. существенно вырастут штрафы за недоплату налога в контролируемых сделках.
Если сейчас штраф составляет 40% от недоимки, но не менее 30 тыс. рублей, то в 2024 году - не менее 500 тыс. рублей и доход рассчитывается по ставке дивидендов (п.1 ст.129.3 НК РФ).
Помимо «нерыночных» штрафов повысятся санкции за непредставление уведомлений о контролируемых сделках. Например, непредставление уведомлений налоговикам будет стоить до 100 тыс. рублей вместо 5 тыс. рублей (ст.129.4 НК РФ).
